交易性金融資產的賬務處理：[2]持有 核算損益

交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業為了賺取差價而從二級市場購入的股票、債券等。
本篇將介紹持有交易性金融資產時的賬務處理方法。

操作方法

（01）企業在持有交易性金融資產期間，主要涉及到兩方面的核算。其中一方面是取得被投資單位宣告發放的現金股利，或是在資產負債表日按票面利率計算的利息收入；另一方面是在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與賬面價值餘額之間的差額計入當期損益。如圖是交易性金融資產持有期間可能發生的事項的賬務處理方法，後文將會以實例詳細介紹。

（02）【例（1）】2014年3月1日，A公司購入H公司發行的普通股股票作為交易性金融資產核算。購買時支付價款80萬元（其中包括已宣告但尚未發放的現金股利10萬元，交易費用2萬元）。支付價款中包含的已宣告而未發放的現金股利應計入“應收股利”科目，交易費用應計入“投資收益”科目，剩餘的68萬元（80-10-2=68萬元）才計入取得交易性金融資產的成本，編制會計分錄如圖。

（03）根據上述會計分錄編制如圖記賬憑證。

（04）【例（2）】2014年3月15日，A公司收到購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利10萬元。這步處理是收取已宣告而未發放的現金股利，不影響交易性金融資產的賬面價值，也不影響損益，編制會計分錄如圖。

（05）根據上述會計分錄編制如圖記賬憑證。

（06）【例（3）】2014年6月30日，A公司持有的該股票的公允價值為75萬元。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值高於其賬面餘額的差額計入當期損益，該日此項交易性金融資產的賬面餘額為68萬元，因此計入當期損益的金額為7萬元（75-68=7萬元），編制會計分錄如圖。

（07）根據上述會計分錄編制如圖記賬憑證。

（08）【例（4）】2014年12月31日，A公司持有的該股票的公允價值為72萬元。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值低於其賬面餘額的差額計入當期損益，該日此項交易性金融資產的賬面餘額為75萬元（68+7=75萬元），因此計入當期損益的金額為3萬元（75-72=3萬元）編制會計分錄如圖。

（09）根據上述會計分錄編制如圖記賬憑證。

（10）【例（5）】2015年1月5日，H公司宣告發放現金股利，A公司可獲得11萬元的現金股利。被投資公司宣告發放現金股利時，應將可獲得的現金股利的金額確定為應收款項並計入當期損益，編制會計分錄如圖。

（11）根據上述會計分錄編制如圖記賬憑證。

（12）【例（6）】2015年2月20日，A公司收到H公司發放的現金股利。這步處理同樣是收取已宣告而未發放的現金股利，不影響交易性金融資產的賬面價值且不影響損益，編制會計分錄如圖。

（13）根據上述會計分錄編制如圖記賬憑證。