現金流量表的編制方法有幾種

現金流量表（statement of cash flows）是財務報表的三個基本報告之一，也叫賬務狀況變動表，所表達的是在一固定期間（通常是每月或每季）內，一家機構的現金 (包含現金等價物) 的增減變動情形。通過現金流量表，可以概括反映經營活動、投資活動和籌資活動對企業現金流進流出的影響，對於評價企業的實現利潤、財務狀況及財務治理，要比傳統的損益表提供更好的基礎。

操作方法

（01）現金流量表編制的意義現金流量表是以收付實現製為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表。對現金流量表的分析，既要掌握該表的結構及特點，分析其內部構成，又要結合損益表和資產負債表進行綜合分析，以求全面、客觀地評價企業的財務狀況和經營業績。

（02）現金流量表的缺陷編制現金流量表的目的在於提供某一會計期間的現金賺取和支出信息，以反映企業現金週轉的時間、金額及原因等情況，其公式可表述為：“當期現金淨增加額=經營現金淨流量+投資現金淨流量+籌資現金淨流量”。直觀地看，現金流量表就是對比較資產負債表中“貨幣資金”期初、期末餘額變動成因的詳細解釋。現金流量表編制方法較為複雜，這使大部分投資者很難充分理解利用其信息，而且對其作用和不足也缺乏一種較為全面的認識。許多投資者對現金流量表抱有很大期望，認為“經營現金流量淨額”可以提供比“淨利潤”更加真實的經營成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操縱，等等。事實上，這些觀點是比較片面的，主要原因在於：1、現金流量表的編制基礎是現金制，即只記錄當期現金收支情況，而不理會這些現金流動是否歸屬於當期損益。因此，企業的當期業績與“經營現金流量淨額”沒有必然聯繫，更不論投資、籌資活動所引起的突發性現金變動了。另外，在權責發生制下，企業的利潤表可以正常反映當期賒銷、賒購事項的影響，而現金流量表則是排斥商業信用交易的。不穩定的商業回款及償債事項使得“經營現金流量淨額”比“淨利潤”數據可能出現更大的波動性。（剖析主流資金真實目的，發現最佳獲利機會！）2、現金流量表只是一種“時點”報表，一種“貨幣資金”項目的分析性報表。因此，其缺陷與資產負債表很相似。顯而易見，特定時點的“貨幣資金”餘額是可以操縱的。例如，不少上市公司已經採用臨時協議還款方式，在年末收取現金，年初又將現金撥還債務人。這樣，企業年末現金餘額劇增，而應收款項又大幅衝減，從而使資產負債表和現金流量表都非常好看，但現金持有的真實水平卻沒有變化。相反，在這種情況下，利潤表受到的影響不大（除了當期壞帳費用減少以外），仍能比較正確地反映當期經營成果。3、編制方法存在問題。儘管中國要求上市公司採用直接法編制現金流量表，但在無力進行大規模會計電算化改造和帳務重整的現實條件下，這一目標是很難實現的。絕大多數企業仍然採用間接法，通過對“淨利潤”數據的調整來計算 “經營現金流量淨額”，但這一方法的缺陷是非常明顯的。在現行會計實務中，“ 經營現金流量淨額”的計算最終取決於“貨幣資金”的當期變動額，而不是每項業務的真實現金影響。例如，在其計算過程中，收回或核銷前期應收款項的效果相同，都會增加“銷售商品、勞務收到的現金”，這就很容易對投資者形成誤導。在2001年年報中，大規模準備計提導致上市公司平均淨利潤顯著下滑，但現金流量情況卻普遍好轉。這一奇怪現象正是其編制方法缺陷的典型體現。

（03）現金流量表的編制原理現金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬户的當期發生額或期末與期初餘額的差額。主表的編制原理從現金流量表的結構中可以看出，現金流量表就是將企業的全部業務活動劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三大類，在表上分段揭示三大類活動所提供的現金淨額，三項現金淨額的合計數與匯率折算差額之和，就是企業年度內的現金增減淨額。若合計數為正數時，説明企業期末的現金比期初增加，為本期現金淨流入量；若合計數為負數時，説明企業期末的現金比期初減少，為本期現金淨流出量。這一增加或減少的金額，應與資產負債表上現金及現金等價物的期初數與期末數的差額相等。在主表中，各具體項目的填列，有以下兩種方法：1、在分析現金日記帳、銀行存款日記帳和其他貨幣資金明細帳記錄的基礎上填列。採用這種方法，就是直接根據現金日記帳、銀行存款日記帳和其他貨幣資金明細帳的記錄，逐筆確定現金收入和支出的性質，分別計人現金流量表的有關項目。這種方法適用於經濟業務較少的小型企業，對於經濟業務較多但已實行會計電算化的企業也可以採用這種方法。2、在分析非現金賬户記錄的基礎上填列。這種方法是以複式記帳的基本原理為依據，根據本期的利潤表以及期末資產負債表中的非現金項目的變動編制現金流量表。按照複式記賬的原理，任何影響現金的交易，也一定同時影響某些非現金資產、負債、所有者權益(包括收入、費用)的變動。非現金賬户的變動可以明確地反映現金交易的性質，通過非現金賬户變動的分析，可以計算出各類性質的現金流入和流出量。大部分企業通常採用此法編制現金流量表。例如：“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目在企業本期銷售收入全部屬於現銷和沒有預收賬款，且年初無應收賬款和應收票據的情況下，本年的銷售收入淨額就是銷售商品或提供勞務所取得的全部現金收入。但是，在企業有賒銷業務和預收賬款的情況下，兩者則可能出現差異。這兩者的差異會通過“應收賬款”、“應收票據”和“預收賬款”賬户餘額的變動反映出來：第一，“應收賬款”賬户的年末餘額大於年初餘額時，即本年度應收賬款增加，説明當年的賒銷金額大於收回的應收賬款金額，所以應從銷售收入中減去應收賬款的增加數，以確定銷售商品所取得現金收入；相反，“應收賬款”賬户的年末餘額小於年初餘額時，即本年度應收賬款減少，説明當年的賒銷金額小於收回的應收賬款金額，所以應在銷售收入中加上應收賬款的減少數，以確定銷售商品所取得的現金收入。當然，如果非銷售及收款因素引起應收賬款增減變動的(如核銷壞賬)應在分析調整時剔除。第二，“應收票據”賬户與“應收賬款”賬户相同。第三，“預收賬款”賬户的年末餘額大於年初餘額時，即本年度預收賬款增加，説明當年的預收金額大於應收回的金額，所以應在銷售收入中加上預收賬款的增加數，以確定銷售商品所取得現金收入；相反，“預收賬款”賬户的年末餘額小於年初餘額時，即本年度預收賬款減少，説明當年的預收金額小於應收取的金額，所以應從銷售收入中減去預收賬款的減少數，以確定銷售商品所取得的現金收入。因此，銷售商品、提供勞務收到的現金，可以通過分析“主營業務收入”、“應收賬款”、“應收票據”和“預收帳款”賬户的記錄來填列。用公式表示為：銷售商品、提供勞務收到的現金=含税商品銷售收入、勞務收入+應收賬款減少數-應收賬款增加數+應收票據減少數-應收票據增加數+預收賬款增加數-預收賬款減少數例：A公司2007年的含税營業收入為5148000元，從資產負債表中可以看出，應收帳款本年減少104000元(其中本年度核銷壞賬2000元)、應收票據和預收帳款年初數與年末數相同。則A公司：銷售商品、提供勞務收到的現金=5148000+(104000-2000)=5250000元對於經濟業務較多且較複雜的企業來説，為保證上述分析的正確性，通常是通過編制調整分錄的方式進行賬户分析，並在工作底稿中計算和審核無誤後才將數字抄入正式的現金流量表中。補充資料的編制原理在補充資料的三大部分中，“不涉及現金收支的投資和籌資活動”部分的各項目發生的頻率並不高，可直接根據有關賬户分析填列。“將淨利潤調節為經營活動的現金流量”部分以淨利潤為基礎，通過以下三個步驟的調整計算出經營活動產生的現金流量淨額：1、加不減少經營活動現金流量的費用和損失，如計提的壞賬準備或轉銷的壞賬、固定資產折舊、無形資產攤銷等。2、調整與淨利潤有關但與經營活動現金流量無關的項目的金額，如因投資和籌資活動引起的財務費用，投資損益等。3、調整與淨利潤無關但與經營活動現金流量有關的項目的金額，如存貨、經營性應收及應付項目的增減變動。“現金及現金等價物淨增加情況”部分各項目根據資產負債表中“貨幣資金”項目期初期末餘額和“短期投資”項目中現金等價物期初期末餘額填列。

（04）現金流量表的編制格式一般企業的現金流量表格式：編制單位、年單位、元、項目、本期金額、上期金額。一、經營活動產生的現金流量銷售商品提供勞務收到的現金收到的税費返還收到其他與經營活動有關的現金經營活動現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項税費支付其他與經營活動有關的現金經營活動現金流出小計經營活動產生的現金流量淨額二、投資活動產生的現金流量收回投資收到的現金取得投資收益收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額收到其他與投資活動有關的現金投資活動現金流入小計購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金投資支付的現金取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額支付其他與投資活動有關的現金投資活動現金流出小計投資活動產生的現金流量淨額三、籌資活動產生的現金流量吸收投資收到的現金取得借款收到的現金收到其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流入小計償還債務支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金支付其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流出小計籌資活動產生的現金流量淨額四、匯率變動對現金及現金等價物的影響五、現金及現金等價物淨增加額加：期初現金及現金等價物餘額六、期末現金及現金等價物餘額

（05）現金流量表的編制邏輯一、確定主表的“投資活動產生的現金流量淨額”1、收回投資所收到的現金=（短期投資期初數-短期投資期末數）+（長期股權投資期初數-長期股權投資期末數）+（長期債權投資期初數-長期債權投資期末數）該公式中，如期初數小於期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。2、取得投資收益所收到的現金=利潤表投資收益-（應收利息期末數-應收利息期初數）-（應收股利期末數-應收股利期初數）3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額=“固定資產清理”的貸方餘額+（無形資產期末數-無形資產期初數）+（其他長期資產期末數-其他長期資產期初數）4、收到的其他與投資活動有關的現金。如：收回融資租賃設備本金等。5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=（在建工程期末數-在建工程期初數）（剔除利息）+（固定資產期末數-固定資產期初數）+（無形資產期末數-無形資產期初數）+（其他長期資產期末數-其他長期資產期初數）上述公式中，如期末數小於期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額項目中核算。6、投資所支付的現金=（短期投資期末數-短期投資期初數）+（長期股權投資期末數-長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）+（長期債權投資期末數-長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數小於期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。7、支付的其他與投資活動有關的現金二、確定主表的“經營活動產生的現金流量淨額”1、銷售商品、提供勞務收到的現金=利潤表中主營業務收入×（1+17%）+利潤表中其他業務收入+（應收票據期初餘額-應收票據期末餘額）+（應收賬款期初餘額-應收賬款期末餘額）+（預收賬款期末餘額-預收賬款期初餘額）-計提的應收賬款壞賬準備期末餘額2、收到的税費返還=（應收補貼款期初餘額-應收補貼款期末餘額）+補貼收入+所得税本期貸方發生額累計數3、收到的其他與經營活動有關的現金（公式一）=營業外收入相關明細本期貸方發生額+其他業務收入相關明細本期貸方發生額+其他應收款相關明細本期貸方發生額+其他應付款相關明細本期貸方發生額+銀行存款利息收入具體操作中，由於是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最後倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經營活動有關的現金（公式二）=補充資料中“經營活動產生的現金流量淨額”-{（銷售商品、提供勞務收到的現金+收到的税費返還）-（購買商品、接受勞務支付的現金+支付給職工以及為職工支付的現+支付的各項税費+支付的其他與經營活動有關的現金）}。公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。4、購買商品、接受勞務支付的現金=〔利潤表中主營業務成本+（存貨期末餘額-存貨期初餘額）〕×（1+17%）+其他業務支出（剔除税金）+（應付票據期初餘額-應付票據期末餘額）+（應付賬款期初餘額-應付賬款期末餘額）+（預付賬款期末餘額-預付賬款期初餘額）5、支付給職工以及為職工支付的現金=“應付工資”科目本期借方發生額累計數+“應付福利費”科目本期借方發生額累計數+管理費用中“養老保險金”、“待業保險金”、“住房公積金”、“醫療保險金”+成本及製造費用明細表中的“勞動保護費”6、支付的各項税費=“應交税金”各明細賬户本期借方發生額累計數+“其他應交款”各明細賬户借方數+“管理費用”中“税金”本期借方發生額累計數+“其他業務支出”中有關税金項目。即：實際繳納的各種税金和附加税，不包括進項税。7、支付的其他與經營活動有關的現金=營業外支出（剔除固定資產處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項税金等）+營業費用、成本及製造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等）+其他應收款本期借方發生額+其他應付（如投資未按期到位罰款）三、確定補充資料的“現金及現金等價物的淨增加額”現金的期末餘額=資產負債表“貨幣資金”期末餘額；現金的期初餘額=資產負債表“貨幣資金”期初餘額；現金及現金等價物的淨增加額=現金的期末餘額-現金的期初餘額。一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。四、確定主表的“籌資活動產生的現金流量淨額”1、吸收投資所收到的現金=（實收資本或股本期末數-實收資本或股本期初數）+（應付債券期末數-應付債券期初數）2、借款收到的現金=（短期借款期末數-短期借款期初數）+（長期借款期末數-長期借款期初數）3、收到的其他與籌資活動有關的現金（如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等）。4、償還債務所支付的現金=（短期借款期初數-短期借款期末數）+（長期借款期初數-長期借款期末數）（剔除利息）+（應付債券期初數-應付債券期末數）（剔除利息）5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=應付股利借方發生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中“計提利息”貸方餘額-票據貼現利息支出6、支付的其他與籌資活動有關的現金。如：發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少註冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。

（06）現金流量表的編制方法一、工作底稿法工作底稿法編制現金流量表的基本程序。第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產負債表項目本期發生額進行分析並編制調整分錄。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進行試算平衡，並編制正式現金流量表。所謂“調整T形賬户法”就是以編制現金流量表的間接法為基礎，根據資產負債表年末數與年初數差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過入和調整為現金流量表各項目開設的T形賬户，最終依據T形賬户餘額編制準則所規定的按直接法編制的現金流量表。二、調整T形賬户法調整T形賬户法的特點1、由於從平衡關係出發，時刻保持平衡對應，難以出現編制報表技術錯誤。2、由於是逐項過入、調整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現的重計、漏計現象。3、由於是直接編制現金流量表的T形賬户，其數據由資產負債表和利潤表調整和過入，減少了中間環節，快速、簡便。4、由於是以間接法為基礎，因此，編制補充資料“將淨利潤調節為經營活動現金流量”將更方便、更準確。5、節省人力和編製成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點。調整T形賬户法的編制程序第一步，將資產負債表每個項目增設差額一行，將期初數的差額計入資產負債表相應欄次。對其差額進行復核，即：資產差額=負債差額＋所有者權益差額第二步，開設現金流量表各欄次項目的T形賬户。如：“經營活動現金流量--銷售商品收到的現金”；“ 經營活動現金流量--支付其他與經營有關的現金”。第三步，從利潤表出發，將利潤表的各欄次過入相應T型賬户的各方。如：主營業務收入全額過入“經營活動現金流量--銷售商品收到的現金”；營業成本全額過入“經營活動現金流量--購買商品支付的現金”；營業費用全額過入“經營活動現金流量--支付其他與經營有關的現金”；所得税全額過入“經營活動現金流量--支付所得税”。第四步，根據資產負債表所有非現金項目的差額，逐個依據其賬户記錄調整計入或過入重新開設現金流量表各項目的 T型賬户的借方或貸方。如逐個將應收賬款、應收票據、預收賬款調整計入“經營活動現金流量--銷售商品收到的現金”的借方或貸方。值得注意的是：固定資產及累計折舊、應付工資、應交税金等可能涉及多個T型賬户，其差額應依據明細賬餘額分別調整計入。第五步，依據賬務記錄在現金流量表 T型賬户中調整餘額。如：計提的經營性職工的工資和福利費以及保險費由“經營活動現金流量--支付其他與經營有關的現金”的借方過入“經營活動現金流量 --支付職工的現金”的貸方；計入營業費用的各項税金由“ 經營活動現金流量--支付其他與經營有關的現金”的借方，過入“經營活動現金流量--支付的其他税金”的貸方。第六步，根據現金流量表項目T形賬户的餘額編制正式的現金流量表。第七步，根據“經營活動現金流量”的各個T形賬户發生情況結合資產負債表的差額，編制補充資料中的“將淨利潤調節為經營活動現金淨流量”。即：1、凡是T形賬户調整“經營活動現金流量”項目（資產負債表項目）均應計入補充資料，非調整項目不計入補充資料。如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由於在調整時已計入了“籌資活動現金流量--償還的債權”。因此，在做補充資料時，予以剔除。2、凡是利潤表中已列作“經營活動現金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經營活動現金流量--收到的其他與經營有關的現金”則在補充資料中不再計入“財務費用”欄。需要説明的是：上述過入步驟，可以通過會計分錄來實現，第四步與第五步亦可結合在一起調整現金流量T形賬户。三、分析填列法分析填列法的邏輯：經營活動產生的現金流量（增值税一般納税人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷售商品提供勞務產生的現金流量業務發生時會計處理為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款）貸：主營業務收入應交税費———應交增值税（銷項税額）假定本期收入全部收現，那麼項目金額主要反映在“主營業務收入”項目中：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項税額。又假設本期確認的收入中有部分是未收現的？可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡稱“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入。對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、後期收入那麼對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項税額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業務收入+銷項税額+（應收賬款年初餘額—應收賬款年末餘額）+（應收票據年初餘額—應收票據期末餘額）。但是，在實務中應收項目增加並不完全反映本期未收現的收入。應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業匯票貼現息以及工程領用產品產生的增值税税額。此三項都應該從經營活動產生的現金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項税額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業務收入+銷項税額+（應收賬款年初餘額—應收賬款年末餘額）+（應收票據年初餘額—應收票據期末餘額）—在建工程等調整項目發生額。2、“購買商品、接受勞務支付的現金”業務發生時會計處理為：借：主營業務成本應交税費———應交增值税（進項税額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據、預付賬款企業購買存貨時發生支付金額，根據會計分錄我們可以得出：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項税額。假設本期主營業務成本及進項税額的增加並未全部付現。有一部分已增加應付或減少預付，必須進行調整。而對應的應付減少或預付增加，表示付前期的購貨或付後期的購貨，需要加上。那麼有：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項税額—（存貨年初餘額-存貨期末餘額）+（應付賬款年初餘額-應付賬款期末餘額）+（應付票據年初餘額-應付票據期末餘額）+（預付賬款期末悦耳-預付賬款年初餘額）。除此之外還需要調整的內容有：在生產成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加，但並未付現或增加應付、減少預付。這些都應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。固定資產修理費雖使存貨增加，又付現了，但不屬於“購買商品、接受勞務支付的現金”項目核算內容，也要在式應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。經過調整，綜上可得：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項税額—（存貨年初餘額-存貨期末餘額）+（應付賬款年初餘額－應付賬款期末餘額）+（應付票據年初餘額－應付票據期末餘額）+（預付賬款期末餘額－預付賬款年初餘額）－當期列如成產成本、製造費用的職工薪酬－當期列如成本製造費用的折舊費和固定資產修理費。3、支付給職工以及為職工支付的現金一般企業支付給職工的現金以及為職工支付的現金包括工資還有福利。而企業職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經過聯繫分析得：支付給職工以及為職工支付的現金=生產成本、製造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初餘額－應付職工薪酬期末餘額）－[應付職工薪酬（在建工程）年初餘額-應付職工薪酬（在建工程）期末餘額]4.支付的各項税費企業一般支付企業所得税，增值税，營業税等，經過對税金的調整可以得到：支付的各項税費=當期所得税費用+營業税金及附加+應交税費（應交增值税-已交税金）－（應交所得税期末餘額－應交所得税期初餘額）